Каталог статей из сборников научных конференций и научных журналов- Составление сметы с нулевой базой

А. А. Качанова Студент,

К. И. Меньших Студент,

Таганрогский институт управления и экономики,

г. Таганрог, Ростовская область, Россия

В бухгалтерском управленческом учете в конце 1960-х годов появляется такое понятие, как смета с нулевой базой, которое должно было помочь преодолеть ограничения традиционных приростных смет. В статье подробно рассмотрим данное понятие, а также возможность применения и методику составления сметы с нулевой базой.

Для начала разберемся с самим понятием «смета». Смета – это финансовый документ, который содержит информацию об образовании и расходовании денежных средств, в соответствии с их целевым назначением [1, с. 83].

Определение сметы с нулевой базой более понятно представлено в книге Колина Друри «Управленческий и производственный учет» [2, с. 534], который трактует вышеупомянутое определение, как расчет будущих расходов, где каждый год смета составляется так, словно продолжающаяся программа только что запускается. Сотрудники предприятия, которые предоставляют отдельные сметы расходов, должны формировать таким образом, чтобы все средства можно было бы разделить на основе зависимости типа «расходы – выгоды», т.е. реализуется принцип «ценность за деньги». Этот принцип подвергает сомнению все прежние допущения и служит инструментом для систематического анализа реализуемых решений, что позволяет отказаться от тех из них, которые оказываются неприбыльными.

Составление смет с нулевой базой лучше всего подходит к дискреционным расходам (например, затраты на рекламу) и вспомогательным видам деятельности (например, управление персоналом). Составление смет такого вида подходит для использования в местных и национальных органах власти, большая часть расходов относится к группе дискреционных затрат.

Составление смет с нулевой базой содержит три этапа:

1.    Характеристика каждого вида деятельности в организации, в отношении которых необходимо принять решение в рамках общего объема принимаемых решений;

2.    Оценивание и структурирование решений с точки зрения приоритетности;

3.    Распределение ресурсов на основе приоритетности с учетом общих выделанных средств [4, с. 23].

Для каждой структурной единицы в организации, уполномоченной принимать решения, готовятся пакеты решений. Такая структурная единица может заниматься отдельной программой или несколькими видами деятельности, выполняемыми организацией. Пакет решений показывает, как конкретная программа будет выполняться при различных дополнительных (инкрементных) уровнях активности, при которых на каждую конкретную функцию может быть выделено разное количество ресурса [4, с. 10].

Отдельный пакет, как правило, готовится на базовом уровне для каждой программы. Это минимальный уровень услуг или вспомогательных видов деятельности, отражающих основные цели организации. Дополнительные услуги или вспомогательные виды деятельности более высокого уровня описываются в одном или нескольких дополнительных пакетах. Например, менеджеров могут попросить указать базовый пакет на уровне 75 % текущих расходов, а остальные пакеты представить в инкрементном формате [3, с. 11].

В процессе составления сметы необходимо также оценить уровень накладных расходов, которые можно распределять по носителям затрат, используя одно или многоступенчатую систему калькулирования [5, с. 33].

После того как составление пакетов решений завершено, менеджеры могут приступать к повторному анализу процесса. Чтобы определить, сколько средств нужно потратить и где их использовать, они ранжируют пакеты в порядке убывания выгод, которые организация получит от их реализации. Теоретически, после того, как менеджеры установили общий сметный уровень расходов, пакеты должны утверждаться на основе принципа максимального соотношения между выгодами, получаемыми организацией от реализации пакета, и расходами на эту организацию [3, с. 12].

Составление сметы с нулевой базой требует больших затрат, и, если этот метод применяется с должной тщательностью, то результатом этого может быть установление приоритета для тех видов деятельности, которые приносят предприятию значительные выгоды.

Рассмотрим составление сметы с нулевой базой на следующем примере.

На предприятии есть два отдела: отдел транспортировки и отдел технического обслуживания, которые конкурируют между собой за получение средств в планируемом периоде. Ознакомимся с методикой составления сметы с нулевой базой отдела транспортировки. Он рассматривается как комплекс решений, который должен представить ряд операционных уровней сметы, указав минимальный уровень расходов, на котором могут предоставляться услуги, и два дополнительных уровня, которые могли бы улучшить качество услуг в сравнении с минимальным уровнем. Отдел транспортировки составляет смету с нулевой базой для трех уровней:

1.    Бригада из 35 рабочих будет работать по 40 часов в неделю, из которых 7 часов сверхурочно, 50 недель в году. Каждому рабочему будет выплачиваться заработная плата из расчета 70 рублей за один час урочной работы. Оплата за сверхурочные часы (по 7 часов в неделю) будет производиться согласно норме премиальной выплаты, которая составляет 50 % урочной часовой ставки. Кроме того, в соответствии с прогнозами предприятие должно выплатить пособие работникам, которое составляет 25 % от начисленной заработной платы. Переменные накладные расходы, относимые на себестоимость услуг, составляют 6 рублей на 1 человеко-час. Бригада будет перевозить 700 000 кг товарно-материальных запасов еженедельно.

2.    В дополнение к первому уровню компания будет брать в аренду 11 специальных автомашин по 15000 рублей за каждую ежегодно. Это улучшит качество услуг, так как позволит доставлять клиентам тот же объем продукции, что и на первом уровне, но при этом груз будет доставляться прямо до пункта назначения. Управлять каждой машиной будет водитель, работающий 50 недель в году, получающий заработную плату в размере 14 000 рублей в месяц. Накладные расходы, относимые на себестоимость услуг, составят 1100 рублей на одну автомашину в неделю.

3.    Можно взять в аренду компьютер для составления плана работы бригады с целью сокращения общего числа рабочих часов. Аренда компьютера обойдется в 8000 рублей за первый квартал с последующим снижением платы на 15 % за остальные кварталы года. Использование компьютера поможет сократить количество рабочих часов на 12 %, при этом половина сокращенного времени будет приходиться на сверхурочные часы.

Рассмотрим процедуру составления сметы с нулевой базой отдела транспортировки:

1)     Затраты на оплату труда в урочное время: 35 рабочих * 40 часов * 50 недель в году *70 рублей = 4 900 000 рублей.

Затраты на оплату труда в урочное время: 35 рабочих * 7 часов сверхурочной работы * 50 недель в году * 35 рублей= 428 750 рублей.

Итого: 4 900 000+428 750 = 5 328 750 рублей.

2)     Аренда автомашин: 11 автомашин * 15 000 рублей = 165 000 рублей.

Заработная плата водителей: 11 человек * 50 недель в году * 14 000 рублей = 7 700 000 рублей.

Накладные расходы: 11 автомашин * 1100 рублей *50 недель в году = 605 000 рублей.

Итого: 165 000 + 7 700 000 + 605 000 = 8 470 000 рублей.

3)     Аренда компьютера:

Первый квартал – 8000 рублей, Второй квартал – 8000 – 15% = 6800 рублей, Третий квартал – 6800 – 15% = 5780 рублей, Четвертый квартал – 5780 – 15% = 4913 рублей. Итого: 25 493 рублей.

Экономия средств на оплату труда рабочих:

- за урочную работу: ((35 рабочих * 40 часов в неделю * 50 недель в году) *12%) * 70 = 588 000 рублей.

- за сверхурочную работу: (((35 рабочих * 40 часов в неделю * 50 недель в году) *12%)/2) *35 = 147 000 рублей.

- пособия работникам: (588 000+ 147 000) *25%= 294 000 рублей.

Переменные накладные расходы: ((35 рабочих * 40 часов в неделю * 50 недель в году) *12%) * 6 рублей = 50 400 рублей.

Итого экономия средств: 588 000 рублей + 147 000 +294 000 +50 400 =785 694 рубля.

Приростная экономия: 785 694 – 25 493 = 760 201 рублей.

Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать вывод, что составление смет с нулевой базой эффективнее применять для дискреционных расходов. Результатом применения таких смет может быть установление приоритета для тех видов деятельности, которые приносят предприятию значительные выгоды. Теоретически смета с нулевой базой является достаточно надежным инструментом управления, и вероятный успех этой системы зависит в большей степени от вложенного времени и усилий руководства. Этот вид аналитического подхода к составлению бюджета может потребовать много времени и денежных средств, поэтому необходимо измерить выгоды, которые компания может получить в результате его применения.

Библиографический список

1. Демина И.Д. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебник / И.Д. Демина. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2016. — 232 c.

2. Друри Колин Управленческий и производственный учет (6-е издание) [Электронный ресурс] : учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 1423 c.

3. Корнеев А.М. Методы принятия решений [Электронный ресурс] : методические указания к проведению практических занятий по курсу «Теория принятия решений» / А.М. Корнеев. — Электрон. текстовые данные. — Липецк: Липецкий государственный технический университет, ЭБС АСВ, 2014. — 19 c.

4. Рыбалова Е.А. Управление проектами [Электронный ресурс] : учебно-методическое пособие / Е.А. Рыбалова. — Электрон. текстовые данные. — Томск: Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, 2015. — 149 c.

5. Хмара Е.Г. Применение одноступенчатого и многоступенчатого способов распределения накладных затрат // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2017. № 1 (25). С. 33-36.