О. А. Солдаткина, кандидат экономических наук, доцент,
Хабаровский государственный университет экономики и права
г. Хабаровск, Россия
В России на современном этапе развития по многим направлениям предпринимаются беспрецедентные шаги по обеспечению экономического роста. Правительство Российской Федерации в долгосрочных планах делает акцент на формирование благоприятного инвестиционного климата в стране. В частности, Дальний Восток выбран в качестве экспериментальной площадки для образования территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Созданы ТОСЭР «Хабаровск», «Комсомольск», «Николаевск», реализуется программа «дальневосточный гектар». Емкость инвестиционного рынка Хабаровского края, по данным регионального Минэкономразвития, составляет 500 млрд. руб., в 2016 г. было вложено 117 млрд. руб. [2]. Иностранные граждане, начиная с сентября 2017 г., смогут приезжать в дальневосточные регионы, где действует режим свободного порта, по бесплатной электронной визе, что будет стимулировать развитие бизнеса [1].
Привлечение зарубежных инвесторов предполагает представление финансовой отчетности в соответствии с общепризнанными во всем мире требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [4; 5]. Между российскими и международными стандартами учета и отчетности в некоторых вопросах существуют определенные различия, это касается и такой категории как финансовые инструменты.
В российских стандартах учет финансовых инструментов, как и финансовых активов, и финансовых обязательств, не регулируется. По экономическому содержанию к финансовым активам можно отнести некоторые виды финансовых вложений, но в международных стандартах не предусмотрена подобная категория, поэтому при составлении финансовой отчетности по МСФО данную группу необходимо классифицировать в инвестиции в ассоциированные предприятия, инвестиции в совместные предприятия, финансовые активы и другие.
Несколько МСФО содержат требования к учету и отражению в отчетности информации о финансовых инструментах: МСФО (IAS) 32 [5, приложение № 20], МСФО (IAS) 39 [5, приложение № 26], МСФО (IFRS) 7 [5, приложение № 35], МСФО (IFRS) [4]. Отдельные нормы по отражению информации о финансовых инструментах в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) содержатся в МСФО (IAS) 1 [5, приложение № 1].
МСФО (IAS) 32 трактует финансовый инструмент как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.
К финансовым инструментам относятся акции, облигации, дебиторская и кредиторская задолженность, производные инструменты (опционы, фьючерсы, форвардные контракты, свопы).
В отечественной практике регулируется учет денежных средств, денежных эквивалентов, дебиторской задолженности, но перечисленные объекты не рассматриваются в качестве финансовых активов, как это принято в МСФО.
В соответствии с МСФО дебиторская задолженность может быть признана финансовым активом, а кредиторская задолженность – финансовым обязательством. К финансовым активам относятся не все виды дебиторской задолженности, исключением являются предоплаты и задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных ценностей, так как они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы. Не относится к финансовым активам дебиторская задолженность по налогам и другим обязательным платежам, так как это активы недоговорного характера, возникающие в результате законодательных норм.
К финансовым обязательствам не относятся все виды кредиторской задолженности. Не относятся обязательства, не предполагающие передачу финансовых активов при их погашении, например, кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары; гарантийные обязательства по товарам и услугам; обязательства по налогам и другим платежам недоговорного характера.
Несмотря на отсутствие в российском бухгалтерском учете категории «финансовые инструменты», при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО отечественные компании проводят корректировки. Так, в финансовой отчетности ПАО «Газпром» за 2015 г. в пункте 5.2 учетной политики закреплено: «Финансовые инструменты … включают финансовые активы, в частности, денежные средства и их эквиваленты, дебиторскую задолженность и иные финансовые активы, а также финансовые обязательства, в частности, кредиторскую задолженность, кредиты и займы, векселя к уплате» [3].
В примечании 10 к финансовой отчетности ПАО «Газпром» в соответствии с МСФО раскрыта информация о дебиторской задолженности и предоплате (таблица 1).
Таблица 1
Дебиторская задолженность и предоплата ПАО «Газпром» согласно МСФО, в миллионах российских рублей [3]
Показатели | 31 декабря 2015 г. | 31 декабря 2014 г. |
Финансовые активы |
|
|
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
726 156 |
683 967 |
Займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев |
93 409 |
121 063 |
Прочая дебиторская задолженность | 187 420 | 108 429 |
Итого | 1 006 985 | 913 459 |
Нефинансовые активы |
|
|
Авансы выданные и предоплата | 107 222 | 132 477 |
Итого дебиторская задолженность и предоплата |
1 114 207 |
1 045 936 |
Данные, представленные в таблице 1, показывают, что при составлении консолидированной отчетности информацию о дебиторской задолженности ПАО «Газпром» раскрывает в соответствии с требованиями МСФО, подразделяя ее на финансовые и нефинансовые активы.
Таким образом, финансовые инструменты являются достаточно сложной категорией учета, раскрываемой в финансовой отчетности в соответствии с МСФО в виде множества показателей на основе разных методов оценки. Отсутствие регулирования учета финансовых инструментов в российских нормативных актах приводит к необходимости подготовки дополнительных аналитических данных и проведению корректировок при формировании финансовой отчетности по МСФО.
Библиографический список
Уважаемые авторы! Кроме избранных статей в разделе "Избранные публикации" Вы можете ознакомиться с полным архивом публикаций в формате PDF за предыдущие годы.